2001年CPA考試回顧--《審計》客觀題

    翻開2001年《審計》的試卷，共14頁、31個題目，猛然一看，“似曾相識”，說容易吧還真的不容易，說難吧又不難。做到后來，說一句話老實話：心里沒底。

　　從單選題來看，大部分題都可以根據(jù)書本知識找到答案，也有一些需要仔細回顧思考的，但并不太多�？偠�言之，如果對書本不熟悉的，或者說對書本知識沒有很好的融會貫通的，那么做起題來就會覺得是似而非、難以下筆。

　　比如，單選第1題，問在終結(jié)審計之前對控制風(fēng)險的最終評估水平，如與初步評估結(jié)論不一致，那么注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何做？試題列了四個選項，(A)重新了解內(nèi)部控制；(B)重新執(zhí)行符合性測試；(C)重新確定重要性水平和可接受審計風(fēng)險水平；(D)考慮是否追加相應(yīng)的審計程序。答案應(yīng)為D。書上P223頁有原話。

　　單選第2題，在下列四個關(guān)于存貨審計的選項中，哪一項是正確的？(A)對存貨進行監(jiān)盤是證實存貨“完整性”和“權(quán)利”認定的重要程序；(B)對難以盤點的存貨，應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認存貨數(shù)量；(C)存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目；(D)存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告(或入庫單)，確定每張發(fā)票均有驗收報告(或入庫單)。根據(jù)對“存貨的監(jiān)盤、計價審計和截止測試”的通盤回憶，我選的是D。事后，我也查看了書本，要準確地作出選擇，不在一個地方，包括P395、P399、P400和P402都有類似的話，從而證明答案D是正確的。

　　單選第3題，問根據(jù)《獨立審計具體準則第6號——審計工作底稿》的相關(guān)規(guī)定，下列哪一項是屬于泄露被審計單位商業(yè)秘密的。選項有：A.未經(jīng)委托人同意，允許法院查閱有關(guān)審計工作底稿；B.未經(jīng)委托人同意，允許政府審計部門派出的檢查組查閱審計工作底稿；C.未經(jīng)委托人同意，允許注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)檢查組查閱審計工作底稿；D.未經(jīng)委托人同意，允許審計其母公司的注冊會計師調(diào)閱審計工作底稿。我認為應(yīng)選D。因為書上P103頁中，對于前三項不應(yīng)以“保密責(zé)任”為借口來拒絕。

　　單選第4題，是關(guān)于檢查風(fēng)險和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間與范圍的關(guān)系的問題。它問，如果注冊會計師決定以分析性復(fù)核和交易測試為主，并將審計程序的執(zhí)行主要安排在期中進行，那么四個選項中正確的是？(A)表明注冊會計師決定接受的檢查風(fēng)險水平為高水平；(B)表明注冊會計師決定接受的檢查風(fēng)險水平為低水平；(C)表明注冊會計師評估的控制風(fēng)險水平為高水平；(D)表明注冊會計師評估的控制風(fēng)險水平為高水平。經(jīng)過對“檢查風(fēng)險和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間與范圍的關(guān)系”的回憶，我選的答案是(A)。

　　單選第5題，問的是在“信賴過度風(fēng)險、信賴不足風(fēng)險、誤受風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險”中，哪一項對審計工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的？只有“非抽樣風(fēng)險”是正確答案�！靶刨囘^度風(fēng)險和誤受風(fēng)險”是對審計效果有影響；“信賴不足風(fēng)險”是對審計效率產(chǎn)生影響。

　　單選第6題，問的是能夠幫助注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)?shù)囊蛩厥牵?A)審計程序；(B)符合性測試的時間；(C)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；(D)控制系統(tǒng)。書中P161頁有原話，即選(C)。

　　單選第7題，在注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時，最有可能幫助他對重要性水平作出初步判斷的選項應(yīng)是？(A)計劃實施實質(zhì)性測試時確定的預(yù)期樣本量；(B)被審計單位的中期會計報表；(C)內(nèi)部控制調(diào)查問卷；(D)與管理當(dāng)局的溝通函。我不知道書上是否有原話或相關(guān)資料，只是憑自己的感覺，我選的是(B)。

　　單選第8題，問的是當(dāng)注冊會計師將分析性復(fù)核直接作為實質(zhì)性測試程序時應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素。(A)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；(B)出具審計報告的時間要求；(C)分支機構(gòu)的分布區(qū)域；(D)助理人員的知識和經(jīng)驗。我選的是A。這一題我也沒把握，依稀記得在哪里聽說或看到過將分析性復(fù)核直接作為實質(zhì)性測試程序時應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。

　　單選第9題，實際上就是審計報告日期與管理當(dāng)局聲明書的日期的關(guān)系。題目給我們的條件是，注冊會計師A于2000年3月25日完成對Y公司1999年度會計報表的外勤審計工作，2000年3月26日取得Y公司管理當(dāng)局聲明書，2000年3月28日編寫完成審計報告，2000年3月30日將審計報告送交Y公司。問Y公司管理當(dāng)局聲明書的日期通常應(yīng)當(dāng)是2000年3月25日？2000年3月26日？2000年3月28日？抑或是2000年3月30日？我說答案是2000年3月25日。因為被審計公司管理當(dāng)局聲明書日期應(yīng)與審計報告日期一致，而審計報告日期是注冊會計師完成外勤審計工作的日期。

　　單選第10題，注冊會計師在審計關(guān)聯(lián)交易時重點應(yīng)放在(A)識別關(guān)聯(lián)方的權(quán)利和義務(wù)；(B)函證關(guān)聯(lián)方的存在性；(C)證實關(guān)聯(lián)方交易價格的公允性；還是(D)評價關(guān)聯(lián)方交易的披露？我認為應(yīng)選(D)。因為關(guān)聯(lián)方交易審計的目的是確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求揭示和披露關(guān)聯(lián)方及其交易，向社會提供可靠的會計信息。

　　單選第11題，注冊會計師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實的是哪種認定？存在或發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)、表達和披露、還是估價或分攤。答案是“估價或分攤”。這一題我直觀地認定是該答案。

　　單選第12題，注冊會計師通常選擇哪種程序來獲取有關(guān)控制風(fēng)險的證據(jù)？分析性復(fù)核、函證、檢查和計算？答案是“檢查”。說不清楚為什么，也搞不清楚書上是否有，反正就是覺得注冊會計師應(yīng)通過檢查來獲取有關(guān)控制風(fēng)險的證據(jù)。

　　單選第13題，問當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)懷疑下列四項中的哪一項？(A)應(yīng)付債券的折價被低估；(B)應(yīng)付債券被高估；(C)應(yīng)付債券被低估；(D)應(yīng)付債券的溢價被高估。通過對“應(yīng)付債券”賬戶分錄的分析，我選的是(C)，但不知我的選擇是否正確。

　　單選第14題問的是審計報告的類型。我記得題目是這樣的：如果認為被審計單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表將產(chǎn)生嚴重誤導(dǎo)，但被審計單位對此作了充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表，(A)帶說明段的無保留意見或保留意見、(B)保留意見或拒絕表示意見、(C)保留意見或否定意見、(D)帶說明段的無保留意見或否定意見。根據(jù)終結(jié)審計和審計報告這一章的內(nèi)容，我覺得應(yīng)選C。

　　單選第15題，為確定“長期借款”賬戶余額的真實性，注冊會計師函證的對象：(A)公司的律師、(B)金融監(jiān)管機關(guān)、(C)銀行或其他有關(guān)債權(quán)人、(D)公司的主要股東。書上有原話，長期借款與短期借款一樣，都是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的借款。所以他函證的對象應(yīng)是銀行或其他有關(guān)債權(quán)人，即答案為C。

　　《審計》多選題只有10道，分數(shù)為每題1.5分，與單選題一樣，總共為15分。題量不大，但如果沒有很好復(fù)習(xí)的話，也會造成失誤，影響考試成績。多選題的難度在于既不能多選，又不能少選。當(dāng)然，有些題還是比較簡單的。下面我們詳細進行分析。

　　多選第1題，考的是注冊會計師獨立性的問題。該題問的是注冊會計師為保持獨立性而應(yīng)回避的，有4個選項，(A)曾在被審計單位任職，離職已達兩年，但未滿三年；(B)持有被審計單位發(fā)行的公司債券；(C)接受委托，為被審計單位審計內(nèi)部控制制度；(D)與被審計單位的一名獨立董事有近親關(guān)系。我選的是B、C和D。事后翻閱了《審計》教材，見P96頁有有關(guān)“注冊會計師為保持獨立而應(yīng)回避的事項”。

　　多選第2題，如果證實被審計單位確實存在錯誤與舞弊，但無法確定其對會計報表的影響程度，注冊會計師可能采取的措施有：(A)征求律師意見；(B)取消業(yè)務(wù)約定；(C)發(fā)表保留意見；(D)拒絕表示意見。我的答案是A、B、C、和D。在審計報告這一章里，可以推測出答案。

　　多選第3題，在四個選項，(A)被審計單位已對外報送的會計報表；(B)被審計單位提供的銷售合同；(C)被審計單位提供的供應(yīng)商開具的發(fā)票；(D)被審計單位管理當(dāng)局聲明書，屬于內(nèi)部證據(jù)的是哪幾個選項。我認為應(yīng)是A、B和D。這一道挺簡單的，《審計》教材第156頁也列有內(nèi)部證據(jù)的種類。

　　多選第4題，如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施有：(A)修改審計計劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平；(B)擴大實質(zhì)性測試范圍，進一步確認匯總數(shù)是否重要；(C)提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平；(D)發(fā)表保留意見或否定意見。根據(jù)回憶，我選的是B和C。事實上，《審計》教材P217頁有這答案。

　　多選第5題，督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)對助理人員完成的審計工作進行復(fù)核，是為了合理保證以下四項中的哪幾項？(A)所有重大審計問題已適當(dāng)解決，或反映在審計結(jié)論中；(B)預(yù)定的具體審計程序的審計目標已實現(xiàn)；(C)工作過程及其結(jié)果已適當(dāng)記錄；(D)形成的審計結(jié)論與審計結(jié)果一致，并支持審計意見。答案是A、B、C和D。參見《審計》教材P87頁。

　　多選第6題，當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴重影響會計報表的偷稅、漏稅行為時，最有可能導(dǎo)致其解除業(yè)務(wù)約定的情況有：(A)被審計單位偷稅、漏稅金額巨大；(B)懷疑被審計單位最高管理人員涉及偷稅、漏稅行為；(C)被審計單位拒絕采取必要措施糾正偷稅、漏稅行為；(D)注冊會計師將控制風(fēng)險評估為最高水平。我選的是A、B和C。這一題我不知道書上是否有，但我認為既然是解除業(yè)務(wù)約定，那么被審計單位情況應(yīng)該較為嚴重，看上述4個選項，我認為D控制風(fēng)險為高水平時，注冊會計師可以擴大審計范圍以減小檢查風(fēng)險，使整個審計風(fēng)險降低至可接受的水平，而無須解除業(yè)務(wù)約定。

　　多選第7題，下列說法正確的有：(A)重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；(B)重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多；(C)樣本量越大，抽樣風(fēng)險越大；(D)可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大。答案是A、B和D，通過回憶重要性水平與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系(《審計》教材P209，P211)，不難選出A和B；關(guān)于可容忍誤差與樣本量的關(guān)系，教材P276也有這話。而樣本量與抽樣風(fēng)險的關(guān)系也是反比關(guān)系，因此C是錯誤的。

　　多選第8題，注冊會計師在計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比例，并與以前期間相關(guān)指標進行比較時，可能發(fā)現(xiàn)存在的問題有：(A)資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯誤；(B)閑置的固定資產(chǎn)；(C)增加的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理；(D)減少的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理。答案是B和D，《審計》教材書上P361頁有原話。

　　多選第9題，在實施的下列的哪幾項審計程序中，注冊會計師能夠證實銀行存款是否存在的有：(A)分析定期存款占銀行存款的比例；(B)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；(C)函證銀行存款余額；(D)檢查銀行存款收支的正確截止。答案應(yīng)是B和C。見書P475-479，分析定期存款占銀行存款的比例，是了解被審計單位是否存在高息資金拆借；檢查銀行存款收支的正確截止是為了確定被審計單位是否存在跨期事項。

　　多選第10題，驗資報告具有法定證明效力，其主要用途在于：(A)被審驗單位明示其持續(xù)經(jīng)營能力；(B)被審驗單位向企業(yè)登記機關(guān)申請設(shè)立或變更登記；(C)被審驗單位向出資者簽發(fā)出資證明；(D)被審驗單位出資者在規(guī)定期限內(nèi)辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。答案是B和C。這可以從《獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資》中得出答案。

　　客觀題中最為恐怖的就是判斷題了，由于它實行的倒扣分制度，害得我對沒有把握的題目，不做吧心有不甘；做吧又怕被倒扣分，得不償失。但終究我還是寧愿冒著被倒扣的風(fēng)險，把10道判斷題都做了，但愿那些不大會的題也能被我蒙對。事實上，考完后我就查看了書，還好，除了第1道題書上我找不到外，其余的我都覺得做的不錯。下面就讓我再回顧一下審計的判斷題吧。

　　判斷第1題，題目好象是“在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不論委托人是誰，注冊會計師均有權(quán)查閱有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，向有關(guān)單位或個人進行調(diào)查和核實�！蔽艺J為是“錯”的，但我不知道書上是否有原話。

　　判斷第2題，盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的全部錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，注冊會計師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為�！板e”，它擴大了注冊會計師的審計責(zé)任。正確的應(yīng)該是“注冊會計師有責(zé)任合理制定計劃和實施必要程序，以合理確信能發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為”。

　　判斷第3題，注冊會計師在審計實施階段可以將分析性復(fù)核直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認定的證據(jù)。我認為是“對”的，因為我記得書上在講分析性復(fù)核程序的三種用途中，有這一句話。

　　判斷第4題，注冊會計師獲取審計證據(jù)時，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。該判斷題是“對”的。書本P166，“對于重要的審計項目，注冊會計師不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由”。

　　判斷第5題，如果注冊會計師擬信賴內(nèi)部控制，就應(yīng)當(dāng)實施符合性測試，以將控制風(fēng)險降低至可接受水平�；貞泝�(nèi)部控制及其測試與評價這一章中有關(guān)較低的控制風(fēng)險估計水平法運用的步驟，我認為是“對”的。

　　判斷第6題，注冊會計師在對重要性水平作出初步判斷時，無需考慮被審計單位內(nèi)部控制的有效性�！板e”，理由是：注冊會計師在對重要性水平作出初步判斷時，要考慮內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果這一要素，如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本；反之，應(yīng)收集較多的審計證據(jù)來降低審計風(fēng)險。

　　判斷第7題，注冊會計師在對年度主營業(yè)務(wù)收入實施截止測試時，應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票為起點，以檢查是否高估主營業(yè)務(wù)收入。答案“錯”，在審計實務(wù)中，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止測試，以銷售發(fā)票為起點就是其中的一條，但以銷售發(fā)票為起點的方法是為了防止少計收入。

　　判斷第8題，控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序是內(nèi)部控制的三要素，而內(nèi)部審計是控制程序的重要組成部分。見書本P235，內(nèi)部審計是控制環(huán)境的重要組成部分，因此該判斷題為“錯”。

　　判斷第9題，注冊會計師獲取的管理當(dāng)局書面聲明通常應(yīng)當(dāng)包括管理當(dāng)局的相關(guān)會議記錄。我覺得該判斷題應(yīng)該是“錯”的，因為管理當(dāng)局聲明書是被審計單位管理當(dāng)局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述，包括：所有的會計記錄、財務(wù)數(shù)據(jù)、董事會及股東大會會議記錄均已提供給注冊會計師；會計報表是完整的，并按國家的有關(guān)法規(guī)、制度編制；所有須披露的事項都已作了充分的披露；其他事項。

　　判斷第10題，注冊會計師為幫助會計報表使用者正確、全面理解相關(guān)信息，應(yīng)當(dāng)在會計報表組成部分的審計報告后附送整體會計報表。顯然，該題是“錯”的。因為書本P586頁“注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位不應(yīng)在會計報表組成部分的審計報告后附送整體會計報表，以避免會計報表使用者產(chǎn)生誤解”。